1．某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( )元。
A.29700 B.29997
C.30300 D.35400
2．某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為( )元。
A.5250 B.6000
C.6250 D.9600
3.甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。2004年3月，月初庫存商品的進(jìn)價成本為21萬元，銷售總額為30萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為( )萬元。
A.7 B.13
C.27 D.33
4．下列各項中，經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的是（ ）。
A.計算差錯造成的存貨盤虧 B.管理不善造成的存貨盤虧
C.管理不善造成的固定資產(chǎn)盤虧 D.工程建造期間發(fā)生的工程物資盤虧
5．甲公司2003年7月1日將其于2001年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為2100萬元，該債券系2001年1月1日發(fā)行的，面值為2000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本利息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓時，尚有未攤銷的折價12萬元。2003年7月1日，該債券的減值準(zhǔn)備金額為25萬。甲公司轉(zhuǎn)讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為（ ） 萬元。
A.-13 B.-37
C.-63 D.-87
6．在建工程項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)（ ）。
A. 沖減工程成本 B. 計入營業(yè)外收入
C. 沖減營業(yè)外支出 D. 計入其他業(yè)務(wù)收入
7.下列表述中，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，不正確的是（ ）。
A. 無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入
B.無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線法攤銷
C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時予以資本化
D.無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益
8．下列各項中，不應(yīng)通過"應(yīng)付工資"科目核算的是（ ）。
A.支付給生產(chǎn)工人的津貼 B. 支付給管理人員的獎金
C.支付給退休人員的退休費 D. 代扣生產(chǎn)工人工資個人所得稅
9.某工業(yè)企業(yè)下設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，采用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用的分配。2003年4月，供水車間交互分配前實際發(fā)生的生產(chǎn)費用為90000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)供電車間的電費為27000元；供水總量為500000噸（其中：供電車間耗用50000噸，基本生產(chǎn)車間耗用350000噸，行政管理部門耗用100000噸）。供水車間2003年4月對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為（ ）元。
A.81000 B.105300
C.108000 D.117000
10.企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計入的項目是（ ）。
A.投資所支付的現(xiàn)金
B.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
C.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
11.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2004年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，銷售價格為1000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實際成本為1010萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元。當(dāng)日，甲公司又將該批商品以經(jīng)營租賃的方式租回。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為（ ）萬元。
A.-10 B.40
C.160 D.210
12.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ）。
A.委托代銷商品 B.委托加工物資
C.待處理財產(chǎn)損失 D.尚待加工的半成品
13.下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是（ ）。
A.會計核算方法一經(jīng)確定不得變更
B.會計核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項的實質(zhì)
C.會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)
D.會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限
14.下列各項中，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間資本性支出的是（ ）。
A.聘請中介機(jī)構(gòu)費 B.生產(chǎn)工人勞動保險費
C.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 D.在建工程人員福利費
15.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅額的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（ ）。
A.20638.80 B.21060
C.22932 D.23400
二、多項選擇題(本類題共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)
16.下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（ ）。
A.支付的加工費
B.隨同加工費支付的增值稅
C.支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅
D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
17.下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（ �。�
A.提取任意盈余公積
B.盈余公積彌補(bǔ)虧損
C.用盈余公積分配現(xiàn)金股利
D.用未分配利潤分配股票股利
18.下列各項中，屬于生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法有（�。�
A.約當(dāng)產(chǎn)量比例法
B.在產(chǎn)品按固定成本計價法
C.在產(chǎn)品按定額成本計價法
D.在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法
19.下列各項中，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表"應(yīng)收賬款"項目的有（ ）。
A."應(yīng)收賬款"科目所屬明細(xì)科目的借方余額
B."應(yīng)收賬款"科目所屬明細(xì)科目的貸方余額
C."預(yù)收賬款"科目所屬明細(xì)科目的借方余額
D."預(yù)收賬款"科目所屬明細(xì)科目的貸方余額
20.下列各項中，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中"償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金"項目的有（ ）。
A.償還銀行借款的本金 B.償還銀行借款的利息
C.償還企業(yè)債券的本金 D.償還企業(yè)債券的利息
21.下列各項中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有（ ）。
A.一般基金 B.專用基金
C.固定基金 D.投資基金
22.下列各項中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計核算原則的有（ ）。
A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊
B.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價
23.下列各項中，會引起長期債權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。
A.計提長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
B.確認(rèn)分期付息長期債券投資利息
C.確認(rèn)到期一次付息長期債券投資利息
D.攤銷購買長期債券發(fā)生的金額較大的相關(guān)費用
24.某工業(yè)企業(yè)計提的下列減值準(zhǔn)備中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（ ）。
A.計提存貨跌價準(zhǔn)備
B.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.計提長期投資減值準(zhǔn)備
D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
25.下列各項中，不會對利潤表中的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響的有（ ）。
A.處置短期投資 B.轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán) D.計提在建工程減值準(zhǔn)備
三、判斷題(本類題共10題，每小題1分：共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[X]。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1.建造合同的預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。（ ）
2.企業(yè)因追加投資而將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，應(yīng)在中止采用成本法時，按改為權(quán)益法核算前長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。（ ）
3.如果某項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。（ ）
4.自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（ ）
5.年度終了，"利潤分配"科目所屬明細(xì)科目中，除了"未分配利潤"明細(xì)科目可能有余額外，其他明細(xì)科目均應(yīng)無余額。（ ）
6.不具體使用專項資金的事業(yè)單位，可以不設(shè)置"專款支出"科目。( )
7.企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應(yīng)收賬款不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。（ ）
8.企業(yè)采用加權(quán)平均法計量發(fā)出存貨的成本，在物價上漲時，當(dāng)月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。（ ）
9.短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的利息外，其他應(yīng)在實際收到時確認(rèn)為投資收益。（ ）
10.企業(yè)處置某項受贈的固定資產(chǎn)時，應(yīng)將"資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"科目中與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的金額轉(zhuǎn)入"資本公積-其他資本公積"科目。（ ）
四、計算分析題 (本類題共2題，其中，第1小題10分，第2小題12分：共22分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）1995年至2003年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
�。�1）1995年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為46500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
1996年3月1日，甲公司董事會提出如下預(yù)案：
①按1995年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金。
�、谝�1995年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計4000萬股。
1996年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會提出的預(yù)案，同時決定分派現(xiàn)金股利300萬元。1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
�。�2）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3142萬元。
�。�3）1997年至2002年度，甲公司分別實現(xiàn)利潤總額200萬元、300萬元、400萬元、500萬元、600萬元和600萬元。假定甲公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項。
（4）2003年5月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2002年12月31日賬面累計未彌補(bǔ)虧損。
假定：①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)；
�、诔笆鍪马椡�，其他因素不予考慮。
要求：
�。�1）編制甲公司1996年3月提取1995年度法定盈余公積和法定公益金的會計分錄。
（2）編制甲公司1996年5月宣告分派1995年度現(xiàn)金股利的會計分錄。
�。�3） 編制甲公司1996年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計分錄。
（4）編制甲公司1996年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會計分錄。
�。�5）計算甲公司2002年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤的會計分錄。
（6）計算甲公司2002年12月31日賬面累計未彌補(bǔ)虧損。
（7）編制甲公司2003年5月以法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會計分錄。
�。ā袄麧櫡峙洹�、“盈余公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
2．甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于20×1年1月1日以50400萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換債券。
該可轉(zhuǎn)換債券期限為5年，票面年利率為3%。自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分以現(xiàn)金結(jié)清.
其他相關(guān)資料如下:
(1)20×1年1月1日,甲公司收到發(fā)行價款50400萬元,所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項目.該技術(shù)改造項目于20×1年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用.
(2)20×2年1月1日,該可轉(zhuǎn)換債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清.
假定：①甲公司對債券的溢價采用直線法攤銷;②每年年末計提債券利息和攤銷溢價；③20×1年該可轉(zhuǎn)換債券借款費用的80%計入該技術(shù)改造項目成本；④不考慮其他相關(guān)因素。
要求:
�、啪幹萍坠景l(fā)行該可轉(zhuǎn)換債券的會計分錄.
�、朴嬎慵坠�20×1年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷的溢價.
�、蔷幹萍坠�20×1年12月31日計提可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷溢價的會計分錄。
�、染幹萍坠�20×2年1月1日支付可轉(zhuǎn)換債券利息的會計分錄。
�、捎嬎�20×2年1月1日可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。
�、示幹萍坠�20×2年1月1日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。
�、司幹萍坠�20×4年12月31日計提可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷溢價的會計分錄。
�、叹幹萍坠疚崔D(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換債券到期時支付本金及利息的會計分錄。
�。ā皯�(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
五、綜合題(本類題共2題，第1小題18分，第2小題15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。
甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。
(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元（不含增值稅額）。
(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。
(4)12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。
(6)12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。
(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。
(8)12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利權(quán)應(yīng)交納營業(yè)稅38萬元。
(9)12月25日，對外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備為45萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬元。
(10)12月31日，確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計的定額補(bǔ)貼60萬元。
(11)12月31日，計提壞賬準(zhǔn)備4萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，計提短期投資跌價準(zhǔn)備6萬元，計提在建工程減值準(zhǔn)備20萬元，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。
(12)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生營業(yè)費用8萬元，管理費用4萬元，財務(wù)費用9萬元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加56萬元。
(13)12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項）。
要求：（1）編制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
（2）編制甲公司2003年12月份的利潤表
�。ā皯�(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案用萬元）
利潤表（簡表）
編制單位：甲公司 2003年12月 單位：萬元
項目 |
本月數(shù) |
一、主營業(yè)務(wù)收入 |
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減：主營業(yè)務(wù)成本 |
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主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
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二、主營業(yè)務(wù)利潤 |
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加：其他業(yè)務(wù)利潤 |
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減：營業(yè)費用 |
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管理費用 |
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財務(wù)費用 |
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三、營業(yè)利潤 |
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加：投資收益 |
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補(bǔ)貼收入 |
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營業(yè)外收入 |
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減：營業(yè)外支出 |
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四、利潤總額 |
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減：所得稅 |
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五、凈利潤 |
2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2001年至2003年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2001年1月1日，甲公司以銀行存款6100萬元，購入乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）股票，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費用。
2001年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為24200萬元。
(2)2001年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于2001年5月26日實際發(fā)放。
(3)2001年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元。
(4)2002年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2001年漏記了本應(yīng)計入當(dāng)年損益的費用100萬元（具有重大影響），其累計影響凈利潤的數(shù)額為67萬元。
(5)2002年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。
(6)2002年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為5000萬元。
(7)2003年5月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會計處理后，增加資本公積1000萬元。
(8)2003年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為6000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的10%。
2003年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的90%。截止2003年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定：①甲公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷；②甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項。
要求：編制甲公司2001年至2003年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
中級會計實務(wù)（一）參考答案及解析
一、單項選擇題
1. 答案：C
解析：該批入庫A材料的實際總成本為：30000+300＝30300元。
工業(yè)企業(yè)一般納稅人購入材料，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，材料的實際成本為：買價+入庫前發(fā)生的相關(guān)費用，運輸途中的合理損耗部分應(yīng)計入材料的實際成本。
2. 答案：A
解析：按照雙倍余額遞減法計提折舊：
第一年應(yīng)計提的折舊＝50000×2/4＝25000元
第二年應(yīng)計提的折舊＝（50000-25000）×2/4＝12500元
第三年應(yīng)計提的折舊＝（50000-25000-12500-50000×4％）/2＝5250元。
需要注意的是：雙倍余額遞減法在最后兩年要按照平均年限法的思路攤銷。
3. 答案：B
解析：月末結(jié)存商品的成本為：
21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13萬元。
4. 答案：C
解析：選項A、B都應(yīng)計入管理費用；選項D工程建造期間發(fā)生的工程物資盤虧，應(yīng)計入工程成本。
5. 答案：A
解析：轉(zhuǎn)讓該項債券實現(xiàn)的投資收益＝轉(zhuǎn)讓所得價款-轉(zhuǎn)讓時債券的賬面價值＝2100-[2000+2000×3％×2.5-12-25]＝-13萬元。
本題所涉及到的分錄：
2003年7月1日轉(zhuǎn)讓時：該部分債券的面值＝2000萬元，已經(jīng)計提的利息＝2000×3％×2.5＝150萬元，尚未攤銷的折價＝12萬元，已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備＝25萬元
借：銀行存款 2100
長期投資減值準(zhǔn)備 25
長期債權(quán)投資――債券投資（折價） 12
投資收益 13
貸：長期債權(quán)投資――債券投資（面值） 2000
長期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計利息）150
6. 答案：A
解析：按照規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外銷售所取得的收入應(yīng)沖減在建工程的成本。
7. 答案：C
解析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以費用化，直接計入當(dāng)期管理費用。
8. 答案：C
解析：選項A：支付給生產(chǎn)工人的津貼屬于支付的生產(chǎn)工人工資范圍：
計提時：借：生產(chǎn)成本
貸：應(yīng)付工資
支付時：借：應(yīng)付工資
貸：銀行存款
選項B：支付給管理人員的獎金屬于支付的管理人員的工資范圍：
計提時：借：管理費用
貸：應(yīng)付工資
支付時：借：應(yīng)付工資
貸：銀行存款
選項C：支付給退休人員的退休費，應(yīng)是在支付時直接作分錄：
借：管理費用
貸：銀行存款（或現(xiàn)金）
選項D：代扣生產(chǎn)工人工資個人所得稅
代扣時：借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅
上交代扣的個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款
9. 答案：C
解析：本題采用的是交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，原理：先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和交互分配前費用分配率（單位成本），進(jìn)行一次交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用）按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外各受益單位之間進(jìn)行分配。
本題中交互分配前的實際發(fā)生的費用為90000元，
應(yīng)負(fù)擔(dān)供電車間的電費為27000元，
供電車間耗用水50000噸，應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用為：90000/500000×50000＝9000元，所以，
供水車間對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為：90000+27000-9000＝108000元。
10. 答案：C
解析：企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，購買債券時支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
11. 答案：B
解析：甲公司將商品售后租回形成經(jīng)營租賃，應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為：1000-（1010-50）＝40萬元。
12. 答案：C
解析：委托代銷商品、委托加工物資和尚待加工的半成品都屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目。待處理財產(chǎn)損失不符合資產(chǎn)的定義，不屬于資產(chǎn)。
13. 答案：A
解析：會計核算的一般原則包括：客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則共十三項。
選項B實際上是實質(zhì)重于形式原則；
選項C實際上是客觀性原則；
選項D是劃分收益性支出和資本性支出原則；
所以答案選A。
14. 答案：D
解析：選項A、B、C計入管理費用，屬于收益性支出；
選項D計入在建工程，應(yīng)屬于資本性支出。
15. 答案：A
解析：商業(yè)折扣應(yīng)先扣除，然后屬于10天內(nèi)付款，適合2％的現(xiàn)金折扣比率，題目已經(jīng)說明計算現(xiàn)金折扣時含增值稅，所以計算如下：
20000×（1+17％）×（1-10％）×（1-2％）＝20638.8（元）
二、多項選擇題
16、答案：AD
解析：支付的加工費和負(fù)擔(dān)的運雜費計入委托加工實際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項稅額抵扣；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。
17、答案：AB
解析：留存收益包括未分配利潤和盈余公積。
選項A：借：利潤分配――提取任意盈余公積
貸：盈余公積――任意盈余公積
屬于留存收益內(nèi)部的一增一減，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項B：借：盈余公積
貸：利潤分配――其他轉(zhuǎn)入
屬于留存收益內(nèi)部的一增一減，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動。
選項C：借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
盈余公積減少，導(dǎo)致留存收益減少。
選項D：借：利潤分配――轉(zhuǎn)作股本（或資本）的普通股股利
貸：股本（或?qū)嵤召Y本）
未分配利潤減少，導(dǎo)致留存收益減少。
所以，應(yīng)選AB。
18、答案：ABCD
解析：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法有：1.不計算在產(chǎn)品成本法；2.在產(chǎn)品按固定成本計價法；3.在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法；4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法；5.在產(chǎn)品按定額成本計價法；6.定額比例法。
19、答案：AC
解析：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目是根據(jù)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目的借方余額合計數(shù)加上預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計數(shù)，減去計提的壞賬準(zhǔn)備填列。所以本題的答案應(yīng)是A、C。
20、答案：AC
解析：“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。
21、答案：AD
解析：事業(yè)基金包括：一般基金和投資基金。
22、答案：ABD
解析：年數(shù)總和法屬于加速折舊方法，符合謹(jǐn)慎性原則。
到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，期末考慮計提壞賬準(zhǔn)備，符合謹(jǐn)慎性原則。
融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算，屬于實質(zhì)重于形式原則。
采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，符合謹(jǐn)慎性原則。
23、答案：ACD
解析：長期債權(quán)投資的賬面價值＝長期債權(quán)投資的賬面余額－計提的減值準(zhǔn)備
選項A：借：投資收益
貸：長期投資減值準(zhǔn)備
長期投資減值準(zhǔn)備增加，導(dǎo)致長期債權(quán)投資的賬面價值減少。
選項B：確認(rèn)分期付息長期債券投資利息：
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
不影響長期債權(quán)投資的賬面價值。
選項C：確認(rèn)到期一次付息長期債券投資利息：
借：長期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計利息）
貸：投資收益
長期債權(quán)投資的賬面價值增加。
選項D：攤銷購買長期債券發(fā)生的金額較大的相關(guān)費用；
借：投資收益
貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券費用）
長期債權(quán)投資的賬面價值減少。
24、答案：BD
解析：選項A計入管理費用，選項BD計入營業(yè)外支出，選項C計入投資收益。
25、答案：ABCD
解析：營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－財務(wù)費用－管理費用－營業(yè)費用， 所以只要是計入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用的事項， 都會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。本題中，處置短期投資損益計入投資收益，不影響營業(yè)利潤；轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的凈損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤；計提在建工程減值準(zhǔn)備計入營業(yè)外支出， 不影響營業(yè)利潤。因此，答案應(yīng)該是ABCD
三、判斷題
1. 答案：√
解析：如果建造合同的預(yù)計總成本將超過預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。
借：管理費用
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
2. 答案：×
解析：正確的說法應(yīng)是：投資企業(yè)中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資的賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始投資成本。
3. 答案：√
4. 答案：×
解析：該項目的工程物資盤盈應(yīng)沖減工程成本，而不是計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
5. 答案：√
解析：年度終了，利潤分配明細(xì)科目的余額要結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，其他明細(xì)科目期末無余額，只有未分配利潤明細(xì)科目期末有余額。
6. 答案：√
7. 答案：×
解析：企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。
8. 答案：×
解析：舉例如下：
月初有存貨 10件 單價 8
本月購入 10件 單價 10
本月發(fā)出 8 件
月末有存貨 12件
用加權(quán)平均法計量發(fā)出存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本
加權(quán)平均單價＝（10×8+10×10）/（10+10）＝9
本月發(fā)出8件，適用的單位成本為9
本月剩余12件，適用的單位成本為（10×8+10×10-8×9）/12＝9
所以，原命題錯誤。
9. 答案：×
解析：短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的利息外，其他應(yīng)在實際收到時沖減短期投資成本。
10. 答案：√
解析：企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，扣除應(yīng)交納的所得稅之后計入“資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，待該項固定資產(chǎn)處置后轉(zhuǎn)入“資本公積――其他資本公積”。
四、計算分析題
1.答案：
�。�1）借：利潤分配---提取法定盈余公積 40
---提取法定公益金 20
貸：盈余公積——法定盈余公積 40（400×10%）
——法定公益金 20（400×5%）
�。�2）借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 300
貸：應(yīng)付股利 300
�。�3）借：資本公積 4000
貸：股本 4000
（4）借：利潤分配——未分配利潤 3142
貸：本年利潤 3142
�。�5）按照稅法規(guī)定，虧損后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，2002年已經(jīng)超過了5年的時間范圍，因此2002年應(yīng)交所得稅＝600×33％＝198（萬元）
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金 198
借：本年利潤 198
貸：所得稅 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配——未分配利潤 402 （600-198）
�。�6）未彌補(bǔ)虧損＝[500(95年年初未分配利潤)＋400(95年凈利潤)－60(計提的盈余公積)－300（分配的現(xiàn)金股利）]－3142（96年的虧損）＋（200＋300＋400＋500＋600）（5年稅前利潤彌補(bǔ)虧損）＋402（第6年稅后利潤彌補(bǔ)）＝－200（萬元）（虧損）
�。�7）借：盈余公積——法定盈余公積 200
貸 ：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入 200
2、 答案：
�。�1）借：銀行存款 50400
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 50000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 400
（2）01年計提的利息＝50000×3％＝1500（萬元）
01年攤銷的溢價＝400÷5＝80（萬元）
�。�3）借：在建工程 1136 [（1500-80）×80％]
財務(wù)費用 284
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 80
貸：應(yīng)付利息 1500
�。�4）借：應(yīng)付利息 1500
貸：銀行存款 1500
�。�5）轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝25000÷10＝2500（萬股）
�。�6）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 25000 （50000×50％）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 160 [（400-80）×50％]
貸：股本 2500
資本公積 22660 （倒擠）
（7）借：財務(wù)費用 710
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 40 （400×50％/5）
貸：應(yīng)付利息 750 （25000×3％）
�。�8）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 25000
應(yīng)付利息 750
貸：銀行存款 25750
五、綜合題
1、答案：
�。�1）a)借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
b)借：銀行存款 468
貸：庫存商品 340
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 60
12月31日作分錄處理：
借：財務(wù)費用 3【（418－400）÷6＝3】
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3
c)借：銀行存款 351
貸：預(yù)收賬款 351
d)借：銀行存款 1076.4
貸：應(yīng)收賬款 1076.4
借：主營業(yè)務(wù)收入 80（93.6/1.17）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6（93.6/1.17×17%）
貸：應(yīng)收賬款 93.6 【[1076.4/（1-8％）]×8％】
e)借：發(fā)出商品 7200
貸：庫存商品 7200
f)借：銀行存款 23.4
貸：預(yù)收賬款 23.4
借：勞務(wù)成本 70
貸：應(yīng)付工資 70
�。ㄒ� F公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項部分來確認(rèn)收入）
借：預(yù)收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 70
貸：勞務(wù)成本 70
g)借：銀行存款 585
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
借：其他業(yè)務(wù)支出 460
貸：原材料 460
h)借：銀行存款 765
貸：無形資產(chǎn) 602
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 38
營業(yè)外收入 125
i)借：銀行存款 80
長期投資減值準(zhǔn)備 45
貸：長期債權(quán)投資 105
應(yīng)收利息 5
投資收益 15
j)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 60
貸：補(bǔ)貼收入 60
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 60
k)借：管理費用 4
貸：壞賬準(zhǔn)備 4
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 6
借：營業(yè)外支出 20
貸：在建工程減值準(zhǔn)備 20
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：營業(yè)外支出 10
(l)應(yīng)交所得稅＝
【(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋4+10＋6＋20＋8＋4＋9＋56）】×33％＝66（萬元）
借：所得稅 66
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66
�。�2）填表：
利潤表（簡表）
編制單位：甲公司 2003年12月 單位：萬元
項目 |
本月數(shù) |
一、主營業(yè)務(wù)收入 |
940 |
減：主營業(yè)務(wù)成本 |
870 |
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
56 |
二、主營業(yè)務(wù)利潤 |
14 |
加：其他業(yè)務(wù)利潤 |
40 |
減：營業(yè)費用 |
8 |
管理費用 |
18 |
財務(wù)費用 |
12 |
三、營業(yè)利潤 |
16 |
加：投資收益 |
9 |
補(bǔ)貼收入 |
60 |
營業(yè)外收入 |
125 |
減：營業(yè)外支出 |
10 |
四、利潤總額 |
200 |
減：所得稅 |
66 |
五、凈利潤 |
134 |
2、答案：
（1）借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 6100
貸：銀行存款 6100
借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 50（6100－24200×25％＝50）
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 50
�。�2）借：應(yīng)收股利 150（600×25％＝150）
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
�。�3）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 950（3800×25％＝950）
貸：投資收益 950
借：投資收益 5（50÷10＝5）
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 5
�。�4）該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，題目已經(jīng)說明該差錯具有重大影響，所以應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借：以前年度損益調(diào)整――投資收益 16.75 （67×25％＝16.75）
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 16.75
借：利潤分配――未分配利潤 13.4
盈余公積――法定盈余公積 1.675
――法定公益金 1.675
貸：以前年度損益調(diào)整 16.75
�。�5）借：投資收益 475（1900×25％＝475）
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 475
借：投資收益 5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 5
（6）減值準(zhǔn)備＝長期股權(quán)投資的賬面價值-預(yù)計可收回金額＝【（6100－50－150）＋（950－16.75－475）＋（50－5－5）】－5000=1398.25
借：投資收益 1398.25
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 1398.25
�。�7）借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 250
貸：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備 250
�。�8）借：銀行存款 5400（6000×90％＝5400）
貸：預(yù)收賬款（或：其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款） 5400
�。�9）由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢，甲企業(yè)依舊持有乙企業(yè)25%的股權(quán)，按照乙企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，同時攤銷股權(quán)投資差額。
借：長期股權(quán)投資 ——乙公司（損益調(diào)整） 250（1000×25％＝250）
貸：投資收益 250
借：投資收益 5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 5
